Инструкция: составляем корректировочный счет-фактуру. Как заполнить корректировочный счет-фактуру — образец? Корректировочный счет фактура в году

По закупленным товарам и услугам. Зачем необходим корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется, как его правильно оформить и отразить в налоговых регистрах по НДС, расскажем в нашей статье.

О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ. На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов. Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Форма счета-фактуры

Корректировочная счет-фактура: когда выставляется

В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.

Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:

цена товара (работ, услуг);
количество товара (работ, услуг);
одновременно изменились и цена и количество;
покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.

Форма КСФ

Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

Правила оформления

На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.

Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.

Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 ). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:

количество поставки;
цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.

Пример составления КСФ

ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.

В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.

В строках 2-4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.

В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.

В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.

Отражение в книге покупок и книге продаж

При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.

Покупатель должен действовать так:

корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.

Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10

В каких случаях составляется корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактуру составляет поставщик (подрядчик, исполнитель) в случаях, когда:

а) изменяется цена (стоимость) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

б) (и/или) изменяется количество (объем) поставленных товаров (выполненных работ).

Обязательным условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Форма корректировочного счета-фактуры

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры устанавливается Правительством РФ. В связи с тем, чток 1 октября 2011 года соответствующее постановление принято не было, Федеральная налоговая служба рекомендовала применять корректировочный счет-фактуру по форме, приведенной в приложении № 1 к письму ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@.

В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Общие правила заполнения корректировочного счета-фактуры

Заполняется в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах и т.д.).

Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

При составлении организацией корректировочногосчета-фактурыв электронном виде показатель "Главный бухгалтер илииноеуполномоченное лицо" не формируется.

Особенности заполнения строк и граф корректировочного счета-фактуры представлены в таблице 1.

Таблица 1

Строка 1 (номер и дата корректировочного счета-фактуры)	порядковый номер корректировочного счета-фактуры (присваиваетсяв общем хронологическом порядке)
Строка 1а (номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры)	порядковыйномервнесенноговкорректировочный счет-фактуруисправленияидатавнесенияэтогоисправления; при составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк
Строка 1б (номер и дата первичного счета-фактуры)	Номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; Номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; При указании номера идатысчета-фактуры(ккоторомусоставляетсякорректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк
Строки 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4	указывают те же данные, что и в счете-фактуре до корректировок
Графа 1	указывают те же наименования, что и в счете-фактуре до корректировок
Строки А и Б: графы 2 и 2а, 7
Строка А: графы 3, 4, 5, 6, 8,9	указывают те же числовые показатели, что и в счете-фактуре до корректировок
Графа 5: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением
Графа 5: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением
Графа 6: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением;
Графа 6: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без акциза», то по данной строке ставится прочерк
Графа 8: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС», то по данной строке ставится прочерк
Графа 8: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС» - прочерк
Графа 9: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением
Графа 9: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением

Регистрация корректировочного счета-фактуры

В Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур корректировочный счет-фактура регистрируется в следующем порядке:

Продавцом в части 1 Журнала по дате выставления покупателю;

Покупателем в части 2 Журнала по дате получения счета-фактуры от продавца.

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру:

а) на увеличение стоимости:

В Книге продаж (если счет-фактура и корректировочный счет-фактура выставлены в одном налоговом периоде);

В дополнительном листе к Книге продаж в том налоговом периоде, в котором выставлен первичный счет-фактура до корректировок (если корректировочный счет-фактура выставлен в другом налоговом периоде);

б) на уменьшение стоимости – в Книге покупок в том налоговом периоде, в котором корректировочный счет-фактура выставлен, при обязательном наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости.

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру:

а) на увеличение стоимости – в книге покупок при наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости;

б) на уменьшение стоимости – в книге продаж на дату получения счета-фактуры. Если покупатель получил первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, прав) раньше, чем счет-фактуру, то в книге продаж он регистрирует первичный документ.

Корректировочный счет-фактуру регистрируют в журнале, книгах покупок и продаж только на величину изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, прав).

Во вложенных файлах приведены образцы первичного счета-фактуры, выставленного в 1 квартале, и корректировочного счета-фактуры на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их цены, выставленного в следующем налоговом периоде.

Корректировочный счет-фактуру выставляют, если цена изменилась по соглашению сторон после отгрузки. С 1 июля форма документа новая. Смотрите образец заполнения корректировочного счета-фактуры и рекомендации по работе с ним.

Рассмотрим в этой статье типовые ситуации применения корректировочного документа, а также приведем образец заполнения корректировочного счета-фактуры.

Форма корректировочного счета-фактуры

С 1 июля 2017 года следует выставлять контрагентам и требовать от поставщиков счета-фактуры на новом бланке. Изменения в форму счета-фактуры Правительство РФ внесло постановлением от 25.05.2017 № 625.

Что изменилось в форме . Форма счета-фактуры дополнена новой строкой 8 "Идентификатор государственного контракта". Даже если организация не участвует в госзакупках, надо использовать только новый бланк. Скачать и посмотреть его можно по ссылке ниже.

Применение формы корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактуру выставляют, если цена изменилась по соглашению сторон после отгрузки. Есть несколько типовых ситуаций изменения цены и выставления корректировочного документа.

Товары одинаковые, цена меняется на одну сумму . Самый простой случай - поставщик предоставляет скидку ко всем товарам из нескольких первичных счетов-фактур. Название товаров и их первоначальная цена одинаковые. Цена уменьшается на один и тот же процент. Тогда поставщик вправе сложить общее количество товаров до и после изменения и суммарные показатели записать в графе 3 по строкам, А и Б корректировочного счета-фактуры.

Ранее Минфин требовал заполнять отдельные строки А и Б для товаров из разных счетов-фактур (письмо от 12.09.2013 № 03-07-09/37680). Но сейчас компании вправе этого не делать.

Пример

Поставщик отгрузил в июле 120 бетонных блоков, в августе - 200 штук тех же товаров. Всего 320 блоков. Цена каждого товара без НДС - 35 руб. В сентябре поставщик предоставляет скидку 10 процентов, или 3,5 руб. (35 руб. x 10%). Цена за единицу составит 31,5 руб. (35 - 3,5). Общая цена отгрузки до изменения цены - 11 200 руб. (320 шт. x 35 руб.), а после скидки - 10 080 руб. (320 шт. x 31,5 руб.).
В едином корректировочном счете-фактуре поставщик запишет суммарные показатели: в графе 3 строк, А и Б - 320 шт., в графе 4 строк, А и Б - 35 и 31,5 руб., в графе 5 строк, А и Б - 11 200 и 10 080 руб.

Поставщик может изменить стоимость только части продукции из нескольких первичных счетов-фактур. Тогда в графу 3 корректировочного документа надо вписать только то количество товаров, цена которых изменилась. В строках А и Б сводного счета-фактуры можно сложить общее число товаров из разных счетов-фактур, если цена до и после изменения у продукции одинаковая.

Цена одинаковая, но название товаров отличается . Поставщики иногда продают одни и те же товары с разным названием, но по одной цене. Например, одна партия товаров называется "ручки для письма", вторая - "ручки шариковые синие".

При изменении цен не стоит суммировать количество товара в едином корректировочном счете-фактуре. Ведь формально продукция разная. Надо заполнить отдельные строки А и Б сводного счета-фактуры по каждому наименованию товара, цена по которому изменилась. Иначе инспекторы могут отказать в вычетах продавцу (при снижении цены) или покупателю (при увеличении цены).

Название товара одинаковое, но цена меняется по-разному . Поставщик может снизить стоимость одинаковых товаров на разный процент. Или стоимость одной партии уменьшает, а другой - увеличивает. Количество таких товаров не получится объединить в строках А и Б корректировочного счета-фактуры. Ведь стоимость товара после изменения отличается. А в графе 4 строки Б надо заполнить точную цену, а не среднюю.

Кроме того, если по одним товарам цена увеличилась, а по другим уменьшилась, нельзя складывать или вычитать итоговые показатели корректировочного счета-фактуры по строкам В и Г. В строке В надо посчитать, на сколько увеличилась цена. А в строке Г - на какую сумму снизилась стоимость (письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@).

Как это часто бывает, помочь в осмыслении правил помогает хороший пример (образец) заполнения корректировочного счета-фактуры, поэтому мы разработали один специально для Вас. СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ КОР. СЧЕТА-ФАКТУРЫ в (Word).

Если вы искали новый СЧЕТ ФАКТУРУ 2012, то его образец и правила заполнения можно найти по ссылке НОВЫЙ СЧЕТ ФАКТУРА 2012.

В декабре 2011 г. поставщик отгрузил покупателю 5 компьютеров по цене 28 500 руб. за единицу (в том числе НДС – 4 347,45 руб.) на общую сумму 142 500 руб. (в том числе НДС – 21 737,28 руб.), выставил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Покупатель принял к вычету НДС в размере 21 737,28 руб. в IV квартале 2011 г. на основании полученного от продавца счета-фактуры.

В январе 2012 г. продавец предоставил покупателю рождественскую скидку в размере 5% со стоимости каждого компьютера. Таким образом, цена компьютера уменьшилась и составила 27 075 руб. за единицу (в том числе НДС – 4 130,08 руб.). Продавец в этом же месяце выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. Сумма НДС после изменения цены составила 20 650,42 руб., разница между измененным и первоначальным НДС – 1 086,86 руб. (21 737,28 – 20 650,42). Вместе с корректировочным счетом-фактурой покупатель получил уведомление о скидке.

В январе 2012 г. продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету налог в размере 1 086,86 руб. В этом же месяце покупатель обязан восстановить указанную сумму налога и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры — образец, в формате WORD можно СКАЧАТЬ выше.

Мы рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре фигурирует только одна позиция.

Но как быть, если их несколько? Ответ прост. Если изменяется стоимость всех товаров, работ, услуг, корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке (в нем перечисляются все позиции, указанные в первоначально выписанном счете-фактуре, и проставляются итоговые данные по соответствующим графам). Если же изменилась стоимость одной или нескольких (но не всех) позиций, то необходимо указать в корректировочном счете-фактуре только те позиции, стоимость которых изменена.

Корректировочный счет-фактура (форма от 24.10.2013, бланк)

Действует с 06.11.2013

Заполнить и распечатать Корректировочный счет-фактура в программе LS · Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура — первичный документ налогового учета по налогу на добавленную стоимость, который корректирует созданную (выставленную) ранее счет-фактуру по данным, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость. Правила применения и создания (выставления) корректировочной счет-фактуры такие же как и у счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 (в ред. от 30.07.2014 N 735) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Программа: LS · Счет-фактура

Повторный корректировочный счет-фактура – все…
Как составить счет-фактуру? Правила оформления…

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров. Чтобы получить по нему вычет НДС, бухгалтер должен правильно оформить документ. Для этого мы составили наглядный образец заполнения корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура: как заполнить

Форма корректировочного счета-фактуры утверждена постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в редакции от 19.08.2017 года. Бухгалтер заполняет этот документ:

при увеличении или уменьшении цены или тарифа на товары, работы, услуги;

при уточнении количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Будьте внимательны! Многие компании думают, что корректировочным счетом-фактурой нужно исправлять любые недочеты в документе, но это не так. КСФ делается только в случае изменения цены или количества товара (работ, услуг). Если стоимость не изменилась, а составитель документа просто ошибочно указал не ту сумму, то в этом и иных похожих случаях нужен исправленный счет-фактура.

При заполнении помните, что форма корректировочного счета-фактуры:

выписывается в двух экземплярах: один пересылает покупателю, второй оставляет себе.

оформляется только, если с изменениями согласен покупатель (п. 3 ст. 168 НК РФ), и это согласие зафиксировано соглашением.

выставляется не позднее 5 рабочих дней с того дня, когда вы получили договор, соглашение или иной первичный документ, из которого следует, что покупатель согласен на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

нумеруется в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам.

выписывается на специальном бланке, новая форма которого вступила в силу 1 октября 2017 года.

Корректировочная счет-фактура: образец заполнения

Заполнять корректировочный счет-фактуру нужно с шапочной части формы. Образец заполнения на конкретном примере можно посмотреть ниже.

Шапка корректировочного счета-фактуры

В нее необходимо внести данные счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости ранее отгруженных товаров (далее - исходный счет-фактура):

Вот как это выглядит на образце.

Заполняем табличную часть корректировочного счета-фактуры

Переходим к табличной части, в которую необходимо внести данные, как из первичного счета-фактуры, так и изменившиеся показатели.

Обратите внимание! В корректировочный счет-фактуру нужно переносить из исходного счета-фактуры наименования (столбец 1) и единицы измерения (столбец 2 и 2а) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем).

* Если товары, работы, услуги не облагаются акцизом, то в графах 6 и 6а указывается: «Без акциза», а все остальные строки, относящиеся к акцизам, прочеркиваются.

В итоговой строке корректировочного счета-фактуры отражается только разница к уменьшению (графы 5б, 8б, 9б) или разница к доплате (графы 5в, 8в, 9в). Эти данные переносятся в книгу покупок или в книгу продаж.

Образец заполненного корректировочного счета-фактуры

А теперь посмотрим, как выглядит корректировочная счет-фактура (образец), когда заполнены все разделы.

Чтобы было проще во все разобраться, приведем образец заполнения корректировочного счета-фактуры на конкретном примере.

Здесь мы разобрали образец заполнения на реальном примере.

Пример:

В сентябре 2017г. ООО «Лимма» продала ООО «Фелине» 10 ноутбуков общей стоимостью 590 000 руб., НДС 90 000 руб. Покупателю был отправлен счет-фактура №231. В октябре 2017 г. «Лимма» сделала «Фелине» скидку 10% на всю проданную партию. Таким образом, стоимость ноутбуков снизилась до 531 000руб., НДС 81 000руб.

После заключения соглашения на скидку с «Фелиной», «Лимма» выписала корректировочный счет-фактуру №245, заполнив его следующим образом.

Вот образец заполнения корректировочного счета-фактуры (шапочка заполняется как у простого счета-фактуры, поэтому сразу переходим к табличной части):

Столбец	Строка А	Строка Б
	796 (код берется из Общероссийского классификатора единиц измерения)
	10 (было продано 10 ноутбуков)	10 (количество товара не менялось)
	50 000 (стоимость каждого ноутбука по первичному счету-фактуре)	45 000 (цена каждого ноутбука с 10% скидкой)
	500 000 (общая стоимость партии ноутбуков без НДС по первичному счету-фактуре)	450 000 (общая стоимость всех ноутбуков после снижения из-за скидки без НДС)
	90 000 (НДС до скидки)	81 000 (НДС после скидки)
	590 000 (стоимость партии с НДС до уменьшения цены)	531 000 (стоимость партии с НДС после снижения цены)

Так как имело место уменьшение первоначальной стоимости ноутбуков, то строка В прочеркивается. Если бы, напротив, товары подорожали, то поставщик заполнил бы строку В, тогда как строку Б он прочеркнул.

В строке Г в соответствующих столбцах «Лимма» вписывает разницу между первоначальными цифрами и конечными, смотрите образец.