במסגרת פעילותם עוסקים מוסדות תקציביים במתן שירותים לאוכלוסייה (יישום צו המדינה העירוני). בהקשר זה, חשבון מס' 109.00 "עלויות לייצור מוצרים מוגמרים, ביצוע עבודות, שירותים" והחשבונות האנליטיים המתאימים 109.60, 109.70, 109.80 ו- 109.90 הוכנסו ללוח החשבונות היחיד.
109.60 עלות מוצרים מוגמרים, עבודות, שירותים
הוא משקף עלויות ישירות המשפיעות על העלות של שירות מסוים (עבודה, מוצר). הישירים שבהם כוללים: שכר, תשלום דמי ביטוח, תשלום עבור חומרים, השכרת מקום, תשלום עבור הובלה וכו'. בתוכנית "1ג: חשבונאות של מוסד ממלכתי 8", החשבונאות מתבצעת על ידי חשבון 109.61. הוצאות ישירות מטופלות באופן הבא:
- חיוב 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
שימו לב שחשבון 109.61 במוסדות תקציביים לוקח בחשבון רק את העלויות הדרושות ליצירת עלות שירות מסוים. אם כספים הולכים לשירותים שונים, אז הם נספרים כחשבוניות.
חשבון 109.60 במסגרת הפעילות למילוי המשימה העירונית נמחק לחיוב חשבון 401.20.200. ניתן למחוק את מחיר העלות שנוצר על חשבון 109.60 הניתן על חשבון ההכנסה העצמית לחיוב חשבון 401.10.130 (סעיף 296 של הוראה מס' 157n, מכתב משרד האוצר של רוסיה והאוצר הפדרלי מיום 26 בדצמבר , 2013 מס' 02-07-007 / 57698, 42 -7.4-05/2.3-870). תקן את הסדר שנבחר במדיניות החשבונאית.
109.70 עלויות תקורה לייצור מוצרים מוגמרים, עבודות, שירותים
עלויות תקורה בחשבון 109 במוסד תקציבי נרשמות במקרים בהם עלות מסוימת מכסה מספר שירותים שניתנים בו זמנית. עלויות תקורה כוללות את אותן עלויות כמו במקרה של עלויות ישירות: תשלום שכר, תשלום שכר דירה, הובלה, שירותי תקשורת וכו'. ההבדל העיקרי הוא שלא ניתן לייחס הוצאות לסוג מסוים של פעילות, הן חלות על מספר שירותים בו-זמנית. בתוכנית "1C: חשבונאות של מוסד ממלכתי 8" חשבונאות מתבצעת על ידי חשבון 109.71. עלויות תקורה מטופלות באופן הבא:
- חיוב 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- הלוואה 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
סגירת חשבון 109.70:
- חיוב: 109.60,000
- קרדיט: 109.70,000.
109.80 הוצאות כלליות
הוצאות עסקיות כלליות בחשבון 109 במוסד תקציבי עשויות לקחת בחשבון הוצאות שונות שמטרתן תשלום עבור פעולות ניהול (שכר עובדי ההנהלה, מתן שירותי הובלה לניהול מפעל וכו'), וכן חלק מהבסיס החומרי (משרד). וכו'). בתוכנית "1ג: חשבונאות של מוסד ממלכתי 8", החשבונאות מתבצעת על ידי חשבון 109.81. הנהלת חשבונות בחשבון 109 במוסדות תקציביים של הוצאות עסקיות כלליות מתבצעת על ידי הערכים הבאים:
- חיוב 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- הלוואה 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
הוצאות עסקיות כלליות כוללות את העלויות הכלליות של תפעול המיזם, שאינן מכוונות לכיסוי עלויות של שירות ספציפי. כדי לסגור חשבון בעת חלוקת הוצאות עסקיות כלליות, מתבצע הפרסום הבא:
- חיוב: 109.60,000
- קרדיט: 109.80,000.
לייחס הוצאות שאינן ניתנות לחלוקה לירידה בתוצאה הכספית של המוסד, תוך רישום:
- חיוב: 401.20,000
- קרדיט: 109.80.200
109.90 עלויות הפצה
רישומים בחשבון 109 במוסד תקציבי צריכים לקחת בחשבון גם את ההוצאות הקשורות לקבוצת "עלויות חלוקה". מדובר בעיקר בעלויות שנגרמו כתוצאה ממכירת סחורה. עלויות ההפצה אינן משפיעות על העלות. בתוכנית "1C: הנהלת חשבונות של מוסד ממלכתי 8" מתבצעת הנהלת חשבונות על ידי חשבון 109.91. החשבונאות של עלויות ההפצה מתבצעת על ידי הפרסומים הבאים:
- חיוב 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- זיכוי 302.00.730.
בפעילות המוסדות התקציביים העירוניים יתכן שלא יהיו עלויות חלוקה כלל, ובמקרה זה אין צורך לשקף אותן. בעת יצירת ערכים בחשבון 109 במוסד תקציבי, היזהר מאוד. מוסד תקציבי המקבל סובסידיות מהמדינה חייב לשקף את כל קטגוריות ההוצאות בצורה מלאה ומדויקת ככל האפשר - הדבר הכרחי לגיבוש התקציב העתידי וגובה הסבסוד. חשבון 109.90 נסגר על ידי מחיקת עלויות לתוצאה הכספית - חשבון 401.20, רישום:
- חיוב: 401.20,000
- קרדיט: 109.90,000.
כך, בדקנו כיצד מתנהלת הנהלת חשבונות על חשבונות ייצור בחשבונאות וכיצד באה לידי ביטוי החשבונאות בתוכנית "1ג: הנהלת חשבונות של מוסד ממלכתי 8".
חָשׁוּב!
סגירת חשבונות ייצור חייבת להיעשות מדי חודש!
ייחסו הוצאות לתוצאה הכספית לפי ההנחיות!
שאלה למבקר
האם מוסד תקציבי מחויב להקים עתודה לדמי חופשה על חשבון 401 60 אם יש רק שבעה אנשים במדינה?
יש ליצור עתודות עבור דמי חופשה בכל מוסדות המגזר הציבורי, ללא קשר לרמת האיוש (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 05.06.2017 מס' 02-06-10 / 34914). למוסד הזכות לאשר את הליך ותדירות חישוב הרזרבה במדיניות החשבונאית (סעיף 302.1 להוראה, שאושר בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 01.12.2010 מס' 157נ, להלן - הוראה מס' 157נ , מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 20.06.2016 מס' 02-07-10 / 36122).
את החבות המשוערת בצורת מילואים לדמי חופשה עבור שעות העבודה בפועל ניתן לקבוע מדי חודש (רבעוני, שנתי) ביום האחרון של החודש (רבעון או שנה), בהתבסס על מספר ימי החופשה שלא נוצלה לעובדים. בתאריך הנקוב לפי מחלקת כוח אדם.
מאחר שחשבון 401 60 נועד להקצות הוצאות באופן שווה לתוצאה הכספית, נראה שהקביעה החודשית של אומדן עתודות היא הנכונה ביותר. עם זאת, בהתחשב בעלויות האיסוף והעיבוד של מידע, המוסד רשאי לקבוע תקופה אחרת המקובלת על עצמו.
המוסד נוטל על עצמו התחייבויות שכר בתחילת השנה על כל כמות המינויים המתוכננים. לפיכך, בעת ביצוע התחייבויות במהלך השנה על חשבון העתודה להוצאות עתידיות, יש להפחית בסכום זה את ההתחייבויות המקובלות בעבר. בהנהלת חשבונות יש לבצע רישום על חיוב חשבון 0 506 10 000 וזיכוי חשבון 0 502 11 000 בשיטת "היפוך אדום". אחרת, ההתחייבויות שבוצעו יוכפלו. הבהרות כלולים בסעיף 1.2.3 של המכתב של משרד האוצר של רוסיה ושל האוצר הפדרלי מיום 04/07/2017 מס' 02-07-07 / 21798, 07-04-05 / 02-308.
במהלך המלאי לפני הדיווח ניתן למחוק או להתאים (לפרט) את סכומי הרזרבות באופן שנקבע במדיניות החשבונאית.
נוהל היווצרות עתודות (סוגי עתודות, שיטות הערכת התחייבויות, מועד ההכרה בחשבונאות ועוד) נקבע על ידי המוסד כחלק מהמדיניות החשבונאית.
הוראות חוק רגולטורי אינן מחייבות מוסד להחזיק ביתרות מזומנים בחשבון אישי כנגד העתודה שנוצרה להוצאות עתידיות. הנתונים בחשבון 401 60 דרושים קודם כל לתכנון וקבלת החלטות ניהוליות, כולל. על שמירת חלק מהכספים הנותרים לביטחון פיננסי של התחייבויות נדחות.
1 בסעיף 6, סעיף 174 להוראה מס' 174n, מתבצעת רישום על נטילת התחייבות על חשבון הרזרבה על חיוב חשבון 0 506 90 000 לזכות חשבון 0 502 99 000 באמצעות " שיטת היפוך אדום. עם זאת, לא ניתן ליישם רישום כזה, שכן ההתחייבויות של שנת הכספים הנוכחית, בעת שימוש ברזרבה שנוצרה קודם לכן, מתקבלות בהתכתבות על חיוב החשבון 0 502 99 000 וזיכוי החשבון 0 502 01 000. במצב, נראה נכון לבצע רישום בחיוב של חשבון 0 506 10 000 וחשבונות אשראי 0 506 90 000 באנלוגיה לסעיף. 8 עמ' 134 הוראות, מאושרות. בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 6 בדצמבר 2010 מס' 162n.
שאלה למבקר
מאז 2016 בוצעו שינויים בפסקאות. 66, 67 הוראות מס' 174נ. יחד עם זאת, הנוסח של סעיף 153 להוראה מס' 174נ, למעשה, נותר על כנו. איזה חשבון לסגור חשבונות 109 90, 109 80 (הוצאות עסקיות כלליות שאינן ניתנות לחלוקה) - 401 10 או 401 20? האם יש למחוק את עלות העבודה שבוצעה במסגרת המשימה לחשבון 401 10 או 401 20?
צו משרד האוצר של רוסיה מיום 31 בדצמבר 2015 מס' 227n (להלן - צו מס' 227n) תיקן את ההוראה, אושרה. בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 16 בדצמבר 2010 מס' 174n (להלן הוראה מס' 174n).
המהדורה החדשה מפרטת את סעיף 66 להוראה מס' 174n. הוא מצא כי הוצאות עסקיות כלליות, עלויות המחזור של המוסד באות לידי ביטוי בחיוב החשבונות המקבילים של החשבונאות האנליטית של חשבון 0 401 10 000 "הכנסה של שנת הכספים השוטפת" (לפי סוג הכנסה) ובזיכוי מהחשבונות המקבילים של החשבונאות האנליטית של חשבונות 0 109 80 000 "הוצאות עסקיות כלליות", 0 109 90 000 "עלויות חלוקה" (לפי סוגי הוצאות).
במקביל (לפי סעיף 153 להוראה מס' 174נ), הוצאות עסקיות כלליות שאינן מיוחסות לעלות מוצרים מוגמרים (עבודה שבוצעה, שירותים ניתנים) נזקפות לתוצאה הכספית של שנת הכספים השוטפת בחיוב. של החשבונות החשבונאיים האנליטיים המקבילים בחשבון 0 401 20 200 "הוצאות של ישות כלכלית" והזיכוי של החשבונות המקבילים של חשבונאות אנליטית של חשבון 0 109 80 200 "הוצאות עסקיות כלליות של מוסדות".
לפיכך, במקרה זה אין בהוראה מס' 174נ אינדיקציה חד משמעית באיזה חשבון למחוק הוצאות עסקיות כלליות שאינן ניתנות לחלוקה - 401 10 או 401 20, דהיינו. מאפשר שתי פרשנויות. אין הבהרות ממשרד האוצר של רוסיה בנושא זה.
עלויות החלוקה (חשבון 109 90) נמחקות לצמצום ההכנסה (חשבון 401 10), מאחר שאינן מוזכרות בסעיף 153 להוראה מס' 174נ.
כמו כן, במהדורה החדשה נקבע סעיף 67 להוראה מס' 174נ. הוא קבע כי העלות בפועל של שירותים שניתנו (עבודה שבוצעה) במסגרת ההקצאה מיוחסת לירידה בתוצאה הכספית של שנת הכספים השוטפת בחיוב החשבון 0 401 10 100 "הכנסה של הישות הכלכלית" ( לפי סוג הכנסה) והזיכוי של החשבונות המקבילים של החשבונאות האנליטית של חשבון 0 109 60,000 "עלות מוצרים מוגמרים, עבודות, שירותים" (לפי סוגי הוצאות).
עם זאת, סעיף 153 להוראה מס' 174n קובע כי ייחוס עלות העבודה שבוצעה, השירותים שניתנו בא לידי ביטוי בחיוב החשבונות הרלוונטיים של החשבונאות האנליטית של חשבונות 0 401 20 200 "הוצאות הישות הכלכלית" וה זיכוי של החשבונות המקבילים של החשבונאות האנליטית של חשבון 0 109 60 000 "עלות מוצרים מוגמרים, עבודות, שירותים".
מאחר שסעיף 67 להוראה מס' 174נ מתייחס ספציפית להליך מחיקת העלות בפועל של שירותים שנתן המוסד (עבודה שבוצעה) במסגרת המשימה, לדעתנו, עבור סוג פעילות 4, יש לרשום את העלות. הנחה לחיוב חשבון 401 10, כלומר, השתמש בהוראה ישירה של הוראה מס' 174n.
המהדורה החדשה מכילה גם סעיף. 5 סעיף 152 להוראה מס' 174נ, לפיו ייחוס עלות העבודה שבוצעה והשירותים שניתנו לירידה בתוצאה הכספית ממתן שירותים בתשלום (עבודות) בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 0 401 10 130 "הכנסה ממתן שירותים בתשלום" וזיכוי החשבון 0 109 60 200 "עלויות ישירות לייצור מוצרים מוגמרים, ביצוע עבודה, מתן שירותים" (לפי סוג ההוצאה). קיימת סתירה בין סעיף 152 לסעיף 153 להוראה מס' 174n.
אם נפרש את הוראות הוראה מס' 174נ כפשוטו, ניתן להסיק כי הן האפשרויות למחיקת הוצאות עסקיות כלליות שאינן ניתנות לחלוקה והן עלות העבודה שבוצעה, שירותים שניתנו מקובלים - הן לחשבון 401 10 והן לחשבון 401 20.
על פי חלק 3 של אמנות. 8 לחוק הפדרלי מ-06.12.2011 מס' 402-FZ "על חשבונאות", בעת יצירת מדיניות חשבונאית ביחס לאובייקט ספציפי של חשבונאות, שיטת חשבונאות נבחרת מהשיטות המותרות בסטנדרטים פדרליים.
עם זאת, אם ניקח את זה בחשבון 66 , , סעיף 152 להוראה מס' 174n שונו בצו מס' 227n, ותוכן סעיף 153 להוראה מס' 174n נשאר זהה, ניתן להניח שמשרד האוצר של רוסיה תכנן ליצור תוצאה כספית על חשבון 401 10, אלא שסעיף 153 להוראה מס' 174נ נשאר כשהיה, נחשב לטעות טכנית.
לנוכח הפתרון הבלתי מספק של הסוגיה הנידונה ברמת הוראות החשבונאות, על המוסד לקבע במדיניות החשבונאות את האפשרות שנבחרה למחיקת הוצאות עסקיות כלליות ועלות עבודה ושירותים. מסמך זה יהווה טיעון חזק לטובת המוסד במקרה של תביעות במהלך הביקורת של רשויות הבקרה הפיננסית. יחד עם זאת, לדעתנו, כדאי להתמקד בשינויים שהכניס צו מס' 227n כמאוחר יותר.
בואו נסתכל על דוגמה ספציפית:
המוסד התקציבי מקבל סובסידיות לביצוע המשימה הממלכתית (מתן שירותי חינוך נוספים). הארגון אינו מקיים פעילות מניבה. איך מפרידים נכון הוצאות לחשבון 109 00 ואיזה? על מנת למלא את משימת המדינה, המוסד נוטל הוצאות עבור תשלום עבור שירותים, שירותי תקשורת, שכר, אחזקת נכסים, שירותים אחרים, הוצאות, עלות מלאי (דלק, כלי כתיבה, ציוד ביתי), רכוש קבוע.
רואה חשבון בית ספר,אזור פנזה
בהתאם לדרישות סעיף 134 של הוראה מס' 157n, חשבון 109 00 "עלויות לייצור מוצרים מוגמרים, ביצוע עבודות, שירותים" חייב לשמש על ידי מוסדות תקציביים על מנת לתת דין וחשבון על פעולות ליצירת עלות שירותים שהם מספקים, לרבות וכחלק ממשימת מדינת היישום.
הנוהל והתנאים הספציפיים למתן סבסוד לתמיכה כספית למילוי משימה ממלכתית נקבעים בהסכם הרלוונטי שמוסד תקציבי מסכם עם המייסד. במקביל, גובה הסבסוד לביצוע המשימה הממלכתית (עירונית) מחושב על בסיס עלויות סטנדרטיות:
- למתן שירותים ציבוריים במסגרת משימת המדינה;
- לאחזקת מקרקעין ובעיקר מטלטלין יקרי ערך שהוקצה למוסד או נרכש על ידו על חשבון כספים שהקצה המייסד (למעט רכוש מושכר);
- לתשלום מיסים, כמושא מיסוי שהנכס הנקוב בפסקה הקודמת מוכר לגביו, לרבות חלקות קרקע.
- רשימה של שירותים ציבוריים הניתנים על ידי המוסד (העלות של כל אחד מהם צריכה להיווצר בנפרד בחשבונאות);
- רשימות של הוצאות שיש לקחת בחשבון בעת יצירת העלות של שירותים ציבוריים ספציפיים;
- רשימות עלויות שניתן לקחת בחשבון באופן מיידי במסגרת הוצאות שנת הכספים השוטפת.
- עלות השירותים;
- גובה ההוצאות בגין אחזקת רכוש;
- חלק מהוצאות אחרות ועלות שירותים אחרים, אם הם קשורים לאחזקת סוגי הנכסים הרלוונטיים (לרבות עלויות תשלום ארנונה ומס מקרקעין).
בהתבסס על הוראות סעיף. 3 סעיף 153 של הוראה מס' 174n, הוצאות כאלה באות לידי ביטוי בדרך כלל בקודים 262, 263, 273, 290 של KOSGU. כמו כן, ישירות לחיוב חשבון 4 401 20 271 "הוצאות פחת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים", ניתן למחוק את סכומי הפחת שנצברו על רכוש קבוע המשמש במתן שירותים ציבוריים, מכיוון שסכומי הפחת. והוצאות עבור רכישת רכוש קבוע (למעט נכסים בעלי ערך נמוך), ככלל, הן אינן נלקחות בחשבון בעת חישוב סכום הסובסידיה לביצוע משימה ממלכתית.
השלב הבא של העבודה הוא חלוקת העלויות, שאותן יש לקחת בחשבון בעת יצירת העלות של שירותים ציבוריים ספציפיים, ל:
- יָשָׁר;
- חשבוניות;
- עסקים כללים;
- עלויות טיפול.
גם עלויות התקורה קשורות ישירות למתן שירותים ציבוריים. עם זאת, לא ניתן לתאם הוצאות כאלה עם סוג מסוים של שירותים ציבוריים והן כפופות לחלוקה עבור כל שירות.
הוצאות עסקיות כלליות כוללות הוצאות לצרכי ניהול שאינם קשורים ישירות לתהליך מתן השירותים הציבוריים.
עלויות ההפצה כוללות עלויות שנוצרו כתוצאה ממכירת שירותים, לרבות בתהליך קידומם.
כפי שאתה יכול לראות, ניתן לקבוע את רשימות העלויות לצורך חלוקתן לפי סוגי עלויות ספציפיים רק על בסיס הפרטים של הפעילות של מוסד מסוים.
ביחס למצב הנדון, במידת סבירות גבוהה ניתן לומר שלא יהיו עלויות תפוצה במוסד.
אבל הוצאות אחרות, כולן או חלקן, יכולות להילקח בחשבון הן כישירות והן כחלק מהוצאות תקורה, עסקיות כלליות. נניח שמוסד מספק מספר שירותים ציבוריים.
הרכב העלויות הישירות (הקשורות לשירות אחד בלבד) עשוי לכלול, למשל, עלויות תשלום שכר לעובדים רלוונטיים, תשלום דמי ביטוח. צבירת הוצאות ישירות תצטרך לבוא לידי ביטוי בערכים החשבונאיים הבאים:
חיוב 4 109 60 211, 4 109 60 213
זיכוי 4 302 00 730, 4 303 00 730.
עלויות תקורה עשויות לכלול, למשל, את עלות החומרים המתכלים המשמשים במתן שירותים, כמו גם עלויות מסוימות אחרות. צבירת עלויות התקורה תצטרך לבוא לידי ביטוי בערכים הבאים:
חיוב 4 109 70 272, 4 109 70 290
הלוואה 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 208 00 660.
חלק מהמלאי (למשל, ציוד משרדי המשמש את מחלקת הנהלת החשבונות) ניתן לקחת בחשבון בעת ההנפקה במסגרת הוצאות עסקיות כלליות. הוצאות כאמור עשויות לכלול הוצאות הקשורות אך ורק לצרכי ההנהלה עבור תשלום עבור שירותי תקשורת וכן הוצאות עבור תשלום עבור שירותים אחרים (למשל שירותי ייעוץ), הוצאות עבור תגמול כוח אדם ניהולי.
צבירת ההוצאות העסקיות הכלליות תצטרך לבוא לידי ביטוי בערכים הבאים:
חיוב 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226.4 109 80 272
הלוואה 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 303 00 730.
השלב החשוב הבא של עבודת הנהלת החשבונות הוא חלוקת הוצאות התקורה והעסק הכללי על בסיס האישור (f. 0504833) והחישובים המתאימים. בהתאם למדיניות החשבונאית של מוסד תקציבי, ניתן לבצע חלוקה כזו, למשל, על בסיס חודשי. במקרה זה יש לקבוע את שיטת החלוקה גם במדיניות החשבונאית.
בעת חלוקת תקורה והוצאות עסקיות כלליות, רשומות מתבצעות בחשבונות האנליטיים המתאימים:
חיוב 4 109 60 000
זיכוי 4 109 70 000, 4 109 80 000.
הוצאות עסקיות כלליות שעל פי הוראות מדיניות החשבונאות אינן כפופות לחלוקה נמחקות כרישום חשבונאי (לדוגמה, אין להקצות הוצאות בגין תשלום עבור שירותי ייעוץ):
חיוב 4 401 20 200
הלוואה 4 109 80 000.
למשל, במוסד, ביחס לתקורה ולהוצאות עסקיות כלליות, בוחרים באותה שיטת חלוקה - ביחס לעלויות העבודה הישירות, מדי חודש. עלויות עבודה ישירות עבור שירות מס' 1 הן 500,000 רובל, ועבור שירות מס' 2 - 300,000 רובל. במקרה זה, יש לחלק מדי חודש את ההוצאות שנצברו בחשבונות 4,109,70,000, 4,109,80,000 בסכומים הבאים עבור כל קוד KOSGU:
- עבור שירות מס' 1 - 62.5% (500,000 רובל × 100% / (500,000 רובל + 300,000 רובל));
- עבור שירות מס' 2 - 37.5% (300,000 רובל × 100% / (500,000 רובל + 300,000 רובל)).
ברור כי תדירות ההשתקפות בחשבונאות של עסקאות כאלה תלויה בפרטים הספציפיים של השירותים הציבוריים הניתנים על ידי המוסדות. יחד עם זאת, הוראה מס' 174n בנושא זה מכילה דרישה אחת בלבד - יש לחייב רק סכומים הקשורים לשירותים שכבר ניתנו לחיוב חשבון 4 401 20 200.
אם התוכן של משימת המדינה, ההסכם על מתן סובסידיות ומסמכים אחרים העומדים לרשות המוסד אינם מאפשרים להצדיק כראוי את תדירות החשבונאות עבור הפעולה המתוארת לעיל, אזי ההחלטה על תדירות של מלא או חלקי מחיקת הוצאות שנצברו על חשבון 4,109,60,000 רצוי להסכים עם המייסד. ניתוח כזה יכול להתבצע מדי חודש.
ענה על שאלותיו.א. כשלב , מומחה של המרכז הבינלאומי לפיתוח פיננסי וכלכלי
נושא 8. תוצאה כספית של המוסד.
תוכנית הרצאה
8.1. הליך שיקוף התוצאה הכספית בחשבונות.
8.2. קביעת התוצאה הכספית של מוסד תקציבי.
כבר דיברנו איתך על כך שמוסדות במימון המדינה עוברים בהדרגה ל"מסילות השוק". חשבונאות תקציבית מתמודדת עם המשימה לשקף בבירור את הביצועים הפיננסיים של ארגונים תקציביים.
בנושא 6, התייחסנו לתוצאות הכספיות של ארגון תקציבי על סמך תוצאות הפעילות היזמית שלו. עם זאת, המאפיינים העיקריים של נושאי מגזר המינהל הציבורי כוללים את האופי הלא-שוקי של פעילותם הכלכלית.
כמובן, למעשה, כל הארגונים התקציביים הם "לא רווחיים". במיוחד מי שאין לו "חליטות" נוספות בדמות הכנסות מפעילות יזמית. עם זאת, גודל ה"הפסדים" חשוב לא פחות מהשליטה על השימוש במשאבים התקציביים.
כדי לשקף את שיטת הצבירה, תוצאות הפעילות הפיננסית של המוסד מושוות לסכומי ההוצאות המצטברות של המוסד לסכומי ההכנסה הצבורה של המוסד. במילים אחרות, אנו משווים כמה הוציא מוסד תקציבי על פעילותו העיקרית (תקציבית), כמה הוא קיבל עבור הוצאותיו ממימון ממוקד, ואיזה סכום הוצאות לא "נכנסו" למגבלות שנקבעו בתקציב - כלומר. כמה חייב מוסד תקציבי לצדדים המקבילים שלו בהתבסס על תוצאות הפעילות התקציבית שלו בשנה.
שוב שמים דגש על פעילות יזמית (הוצאות הקשורות ליזמות, הכנסה, מסים ששולמו וכו'), במקרה זה היא אינה נלקחת בחשבון ואינה נלקחת בחשבון. אנו קובעים את התוצאה של הפעילות הפיננסית של היחידה המוסדית של המגזר הממשלתי הכללי.
חשבונות משומשים:
סעיף IV בטבלת החשבונות "תוצאה פיננסית".
חשבון 0 401 01 200 "הוצאות המוסד"
חשבון 0 401 03 000 "תוצאה פיננסית של תקופות דיווח קודמות"
וכן חשבון 0 304 05 000 "הסדרים על תשלומים מהתקציב מול הגופים המארגנים את ביצוע התקציבים".
חשבון 0 401 01 200 "הוצאות המוסד" הינו חשבון פעיל ו"סופי", שכן כל ההוצאות, בהתאם לסיווגן הכלכלי, מחויבות בחשבונות 0 401 01 210, 0 401 01 211 וכו'. (עסקאות משתקפות הן על ידי D-tu והן על ידי K-tu של חשבון אחד, ולא, כרגיל, שניים)
חשבון 0 304 05 000 "הסדרים על תשלומים מהתקציב מול הגופים המארגנים את ביצוע התקציבים".
שימו לב: שלוש הספרות האחרונות של חשבונות 0 401 01 000 ו-0 304 05 000 זהות. לדוגמה:
חשבון 0 401 01 222 "הוצאות עבור שירותי הובלה".
חשבון 0 304 05 222 "הסדרים על תשלומים מתקציבים, על תשלום עבור שירותי הובלה".
הנה אחד היתרונות של שיטת הצבירה: ניתן לראות בבירור כמה מוסד תקציבי הוציא בשנה על עלויות הובלה וכמה המדינה הקצתה כספים תקציביים לכיסוים במהלך אותה שנה.
הָהֵן. בחיוב חשבון 0 401 01 000 אנו מקבצים - אנו "אוספים" את כל ההוצאות, ובזיכוי חשבון 0 304 05 000 אנו רואים כמה ובמסגרת אילו פריטים הצלחנו "לכסות" את ההוצאות הללו ב- הוצאה של כספי תקציב.
חשבון 0 401 03 000 "תוצאה פיננסית של תקופות דיווח קודמות".
החשבון נועד לרשום את התוצאות הכספיות של המוסד של תקופות דיווח קודמות.
כל הרישומים מתבצעים בסוף השנה, והיתרה שנמשכה, למעשה, היא כבר תוצאה של לא שנת הדיווח, אלא השנה האחרונה.
צבירות בחיוב ובזיכוי של חשבון 0 401 03 000 עשויות לחפוף או לא להתאים בסוף השנה.
אופציה 1. E1 = E2. - הדבר מצביע על כך שכל הוצאות המוסד התקציבי היו מכוסות במימון, ולמוסד אין חובות לצדדים נגדיים (לחייבים) על סמך תוצאות הפעילות התקציבית בסוף השנה.
אפשרות 2. E1 # E2. הסיבות:
1. חוב אשראי לא נסגר בסוף השנה. אני מדגיש כי בחשבון נלקחים בחשבון 0 401 01 200 שנצברו, כלומר. ההוצאות בפועל של המוסד. עם זאת, גם אם המוסד צרך את השירות הנקוב (למשל, חשמל), שירות זה יכוסה מהתקציב רק במסגרת המגבלה שנקבעה לכיסוי הוצאה מסוג זה. אם המגבלה קטנה מההוצאות בפועל, ולמוסד התקציבי אין מקורות מימון אחרים (אין פעילות יזמית, לא היו תקבולים מיותרים וכו'), אזי למוסד התקציבי יש חוב לצד שכנגד (חסכונות לתשלום). ).
מסקנה על סמך תוצאות הפעילות הכלכלית של המוסד: מימון חסר.
2. ההוצאות בפועל לא עלו על המימון התקציבי שהוקצה, אולם Е1#Е2. מצב זה עשוי להיווצר בעת רכישת מלאים מהתקציב, אך במהלך השנה לא נוצלו עתודות אלו במלואן.
דוגמא. E2 (לפי מלאי הפריטים) = 50. כלומר. המוסד רכש חומרים ב-50 כסף מכספי תקציב. יחידות. בתהליך הפעילות הכלכלית נעשה שימוש בחומרים E1 (בסעיף חשבון חיוב מלאי) עבור 30 יחידות כספיות. הָהֵן. ההוצאות בפועל הסתכמו ב-30. E1#E2, 30#50.
מסקנה המבוססת על תוצאות הפעילות הכלכלית של מוסד תקציבי: חומרים לא בשימוש נשארו לשנה הבאה.
3. ההוצאות בפועל לא עלו על המימון התקציבי שהוקצה, אולם Е1#Е2. מצב זה נוצר כאשר מתייחסים לנכסים קבועים. מוסד תקציבי רוכש רכוש קבוע בשנה השוטפת, אך עלות הרכוש הקבוע אינה מועברת במלואה להוצאות, אלא בחלקה בגבולות שיעורי הפחת. דוגמא. רכוש קבוע רכש עבור 30,000 רובל. שיעור הפחת השנתי הוא 2200 רובל. הָהֵן. E2 (כספים שהוקצו מהתקציב לרכישת רכוש קבוע) = 30,000, ו-E1 (הוצאות שנצברו בשנה השוטפת בצורת דמי חכירה) - 2200.
מסקנה על סמך תוצאות הפעילות הכלכלית של מוסד תקציבי: בשנה השוטפת נרכשו רכוש קבוע שהעביר את עלותם להוצאות בגבולות הפחת שנצבר.